Довольно оживленно обсуждается проект замены налога на добавленную стоимость налогом с продаж. Если я правильно понимаю, планируется ввести 5%-ный налог с оборота (налогооблагаемая база – валовая выручка), который платится с каждой реализации, при этом налог, включенный в стоимость приобретенных товаров, в зачет не принимается. Это важное отличие нового налога от НДС.
Одновременно предлагается снизить корпоративный подоходный налог с 20% до 15%.
Предметом дискуссии является вопрос о налоговой нагрузке – в итоге она снизится или, наоборот, повысится?
Предлагаю для анализа взять отчет по выпуску продукции обрабатывающей промышленности в 2013 году, отраженной в разделе система национальных счетов, статистического ежегодника "Казахстан в 2013 году".
Определения некоторых терминов, которые будут далее использоваться.
Основная цена – получаемая производителем за единицу товара или услугу, исключая любые налоги на продукты и на импорт, но с учетом субсидий на продукты и на импорт.
Промежуточное потребление равно стоимости товаров и услуг, которые трансформируются или полностью потребляются в процессе производства в отчетном периоде. Потребление основного капитала не входит в состав промежуточного потребления.
Другие налоги на производство состоят из всех налогов, которыми облагаются производящие единицы в связи с их производством или использованием факторов производства, кроме налогов на продукты. Размер таких налогов прямо не зависит от объема и рентабельности производства.
Они не включают также любые налоги на прибыль или иные доходы, получаемые институциональной единицей. К другим налогам на производство относятся: налоги за пользование природными ресурсами (экологический налог), плата за землю (земельный налог), плата за патенты, государственная пошлина и сборы, взимаемые с предприятий и организаций, налог на недвижимость.
В 2013 году выпуск в основных ценах обрабатывающей промышленности был равен 7 391 112,2 млн тенге; промежуточное потребление - 3 562 625,3 млн тенге; валовая добавленная стоимость – 3 828 486,9 млн тенге.
Валовая добавленная стоимость раскладывается на следующие элементы: оплата труда - 1 183 523,5 млн тенге; другие налоги на производство - 51 017,8 млн тенге; валовое потребление основного капитала - 495 711,0 млн тенге; прибыль - 2 098 234,6 млн тенге.
При существующей системе налогообложения НДС, подлежащий уплате в бюджет, составит: ВДС х 12% = 3 828 486,9 х 12% = 459 418,4 млн тенге.
КПН = Прибыль х 20% = 2 098 234,6 х 20% = 419 646,9 млн тенге.
В сумме два налога дают 879 065,3 млн тенге.
Рассмотрим, что случится при замене НДС на налог с продаж.
Вариант 1
Подвариант 1.1
Предположим, что основные цены остались для конечных потребителей сократились за счет очистки от НДС, но при этом они включают в себя налог с продаж.
Так же предположим, что выпуск остался неизменным.
Предположим, что схема производства выглядит следующим образом: купил сырье и материалы ⇒ переработал ⇒ продал конечному потребителю.
Тогда, НсП = 7 391 112,2 х 5% = 369 555,6 млн тенге.
Выпуск без учета НсП = 7 021 556,6 млн тенге. [7 391 112,2 х 95%]
Промежуточное потребление = 3 384 494,0 млн тенге. [3 562 625,3 х 95%]
ВДС = 3 637 062,6 млн тенге. [7 021 556,6 - 3 384 494,0].
Мы можем также предположить, что налоговые новации не отразятся на оплате труда, других налогах на производство и валовом потреблении основного капитала.
В сумме эти три позиции дают 1 730 252,3 млн тенге.
Соответственно, прибыль равна 1 906 810,3 млн тенге.
Тогда КПН = Прибыль х 15% = 286 021,5 млн тенге.
КПН + НсП = 655 577,1 млн тенге.
Разница в налогообложении = 223 488,2 млн тенге, или новая система дает снижение нагрузки на 28,3%. [223 488,2/879 065,3]
Но сокращается и прибыль на 57 799 млн тенге (очищено от КПН).
Существенным недочетом данного расчета является то, что налог с продаж с промежуточного потребления считается только один раз.
Подвариант 1.2
В сравнении с предыдущим подвариантом поменяем схему: купил сырье и материалы ⇒ переработал ⇒ продал оптовому посреднику ⇒продал конечному потребителю.
Налог с продаж с учетом недочета из предыдущего подварианта взимается дважды. Соответственно, теперь он составит 7 391 112,2 -7 391 112,2 х 95% х 95% = 720 633,4 млн тенге.
Выпуск в основных ценах, очищенный от налога с продаж, = 6 670 478,8 млн тенге.
Промежуточное потребление = 3 215 269,3 млн тенге.
ВДС = 3 455 209,4 млн тенге.
Прибыль, при сделанных предположениях = 1 724 957,1 млн тенге.
КПН = 258 743,6 млн тенге.
КПН + НсП = 979 377 млн тенге.
Налоговая нагрузка выросла на 100 311,7 млн тенге, или на 11,4%.
Прибыль сократилась на 212 374,1 млн тенге, или на 12,7%.
Вариант 2
Подвариант 1.1
Теперь предположим, что цены остались на прежнем уровне, то есть неочищенными от НДС, как в предыдущем варианте, но включают в себя налог с продаж.
Так же предположим, что выпуск остался неизменным.
Предположим, что схема производства выглядит следующим образом: купил сырье и материалы ⇒ переработал ⇒ продал конечному потребителю.
Тогда суммарный выпуск в основных ценах, очищенных от налога с продаж = 7 458 004,1 млн тенге.
Промежуточное потребление = 3 594 868,2 млн тенге.
ВДС = 3 863 135,9 млн тенге
Прибыль при том же предположении, что оплата труда, другие налоги на производство и потребление основного капитала неизменны = 2 132 883,6 млн тенге
КПН = 319 932,5 млн тенге
КПН + НсП = 712 459,1 млн тенге.
Разница в налогообложении = 223 488,2 млн тенге или новая система дает снижение 166 606,3 млн тенге или 19%.
Прибыль после налогообложения увеличивается на 134 363,4 млн тенге или 8%.
Подвариант 1.2
В сравнении с предыдущим подвариантом поменяем схему: купил сырье и материалы ⇒ переработал ⇒ продал оптовому посреднику ⇒продал конечному потребителю.
Налог с продаж = 765 426,7 млн тенге.
Выпуск, очищенный от НсП = 7 085 103,9 млн тенге.
Промежуточное потребление = 3 415 124,8 млн тенге.
ВДС = 3 669 979,1 млн тенге.
Прибыль = 1 939 726,8 млн тенге.
КПН = 290 959,0 млн тенге.
НсП + КПН = 1 056 385,8 млн тенге.
Разница в налогообложении = 177 320,4 млн тенге, или новая система дает повышение на 20,2%.
Прибыль после налогообложения остается практически такой же, как и при существующей налоговой системе.
Все выше приведенные расчеты еще ничего не доказывают. Из них можно сделать только два вывода: экономическая эффективность новой системы будет зависеть от изменения цен в результате ее внедрения и количеств итераций на пути от производителя к конечному потребителю.
Можно предположить, если таких итераций будет больше 3, то налоговая нагрузка вырастет, а прибыль отрасли сократится.
Жарас Ахметов, директор компании Oil Gas Project.
